Un imprenditore individuale ha estromesso in maniera agevolata, nel 2025, un locale commerciale strumentale all’attività. L’immobile presenta un valore normale pari a 100.000
euro e un valore fiscalmente riconosciuto di 80.000 euro. Come deve essere determinata l’imposta sostitutiva e in quali quadri del modello Redditi PF 2026 deve essere indicata
l’operazione?
L’estromissione agevolata consente all’imprenditore individuale di far uscire l’immobile strumentale dalla sfera dell’impresa e di destinarlo alla propria sfera personale beneficiando,
sull’eventuale plusvalenza, di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi pari all’8%.
Per l’agevolazione prevista dalla Legge di bilancio 2025, l’estromissione doveva riguardare immobili strumentali per natura o per destinazione posseduti dall’imprenditore alle date
richieste dalla disciplina. L’opzione doveva inoltre essere manifestata mediante un comportamento concludente entro il 31 maggio 2025, mentre gli effetti dell’operazione
decorrono dal 1° gennaio 2025. La scelta effettuata trova successivamente evidenza nella dichiarazione dei redditi attraverso la compilazione del quadro RQ del modello Redditi PF
2026.

Il versamento dell’imposta sostitutiva era previsto in due rate: il 60% entro il 30 novembre 2025 e il restante 40% entro il 30 giugno 2026.
L’imposta sostitutiva deve essere versata in due momenti: il 60% entro il 30 novembre 2025 e il restante 40% entro il 30 giugno 2026. Nel caso in esame, i due versamenti erano pari,
rispettivamente, a 960 euro e 640 euro. Si precisa inoltre che il mancato pagamento nei termini non fa venir meno automaticamente l’agevolazione, qualora siano stati correttamente posti in essere gli adempimenti necessari per manifestare l’opzione; il versamento tardivo può essere regolarizzato mediante ravvedimento operoso.
La determinazione dell’importo da assoggettare a imposta sostitutiva parte dal confronto tra il valore attribuito all’immobile in sede di estromissione e il relativo costo fiscalmente
riconosciuto. Quest’ultimo corrisponde al valore netto fiscale del cespite, vale a dire al costo di acquisto fiscalmente ammesso, aumentato delle eventuali spese incrementative e diminuito
degli ammortamenti già dedotti nel corso degli anni.
Nel caso prospettato, a fronte di un valore normale pari a 100.000 euro e di un valore fiscale di 80.000 euro, la differenza positiva è pari a 20.000 euro. Tale importo rappresenta la base
imponibile sulla quale applicare l’imposta sostitutiva: 100.000 - 80.000 = 20.000 euro. Applicando l’aliquota dell’8%, l’imposta dovuta è quindi pari a 1.600 euro.
La disciplina permette, peraltro, di assumere, in luogo del valore normale dell’immobile, il valore catastale determinato secondo le regole previste. La base imponibile dell’estromissione può quindi essere individuata confrontando tale valore con il costo fiscalmente riconosciuto del bene. Ciò che rileva è l’eventuale differenza positiva che emerge dal confronto.