Un contribuente in regime forfettario svolge nel 2026 due attività con codici ATECO differenti (un’attività di servizi e una commerciale) e ha incassato complessivamente ricavi/compensi provenienti da entrambe. Ai fini della verifica del limite di 85.000 euro, il contribuente deve considerare separatamente i ricavi/compensi per ciascun codice ATECO oppure deve sommarli? 

Ai sensi dell’art. 1, comma 54, della L. 190/2014, il regime forfettario può essere applicato esclusivamente dalle persone fisiche che, nell’anno precedente, hanno conseguito ricavi o compensi, ragguagliati ad anno, non superiori a 85.000 euro e hanno sostenuto spese per lavoro dipendente e accessorio complessivamente non oltre 20.000 euro lordi, incluse le somme corrisposte sotto forma di utili da partecipazione agli associati di cui all’art.53, comma 2, lett. c), nonché le spese per prestazioni di lavoro di cui all’art.60 del TUIR. 

Nel caso in cui il contribuente esercita più attività contraddistinte da codici ATECO differenti, per la verifica del suddetto limite si assume la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate. Questo è quanto definito con l’art.1, co.55, lett. b) della Legge 190/2014, il quale, indica specificamente che “nel caso di esercizio contemporaneo di attività contraddistinte da differenti codici ATECO, si assume la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate”. 

Sul punto la prassi è costante: la circolare n.9 del 10/4/2019 stabilisce che “quando il contribuente esercita più attività, contraddistinte da codici ATECO differenti, ai fini del diritto all’accesso nel regime forfettario, si assume la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate”. Pertanto, ad esempio, nel caso in cui la persona fisica eserciti contestualmente un'attività di lavoro autonomo e un'attività d'impresa, per l'accesso al regime forfetario si assumerà la somma dei ricavi e dei compensi relativi alle attività esercitate.

Operativamente, quindi, nel caso di specie occorre ricostruire i ricavi/compensi dell’anno di riferimento per ciascuna attività (es. attività A + attività B), sommarli, confrontare il totale con la soglia di 85.000 euro. Se l’attività è iniziata in corso d’anno, la soglia va ragguagliata ad anno (ad esempio, avvio dal 1° luglio: soglia proporzionata ai mesi di effettiva attività). 

Per completezza è utile richiamare anche la prassi più recente su come “contano” i compensi ai fini della soglia. Con la risposta n.26/2026 l’Agenzia ha chiarito che, ai fini del limite di 85.000 euro, rilevano i compensi effettivamente incassati secondo il criterio di cassa, anche quando l’incasso sia “anomalo” (ad esempio per esempio per errore nella qualificazione e successiva restituzione). In altre parole, ai fini della soglia, l’evento dell’incasso può produrre effetti anche se poi il contribuente restituisce le somme in un momento successivo. 

Per fare un esempio: per tutto il 2026 un contribuente in regime forfettario svolge due attività con codici ATECO diversi: 

- servizi (es: consulenze): compensi incassati nel 2026 pari a € 52.000; 

- commercio (es: e-commerce): ricavi incassati nel 2026 € 36.000. 

Ai fini della verifica del limite di € 85.000, il contribuente non valuta separatamente i due importi ma li somma: 52.000 + 36.000 = 88.000 euro. Poiché il totale supera € 85.000, la soglia è oltrepassata e il contribuente non rispetta il requisito del regime (ferma la regola generale di fuoriuscita dall’anno successivo, salvo superamento di € 100.000). 

Se invece nel 2026 incassa € 60.000 (servizi) e € 45.000 (commercio), il totale sarebbe € 105.000: in questo caso supera anche il limite di € 100.000 e la fuoriuscita dal forfettario sarebbe immediata nel 2026 con applicazione dell’IVA dalle operazioni che determinano lo sforamento.